Jakie koszty uzyskania przychodu od wynagrodzenia członka zarządu?

Koszty uzyskania przychodu członka zarządu - pułapka aktu powołania

Wynagradzanie członków zarządu to zagadnienie, które potrafi przysporzyć wielu wątpliwości, szczególnie w kontekście kosztów uzyskania przychodu. Często spotykanym, ale błędnym przekonaniem jest, że samo pełnienie funkcji w zarządzie uprawnia do wyższych kosztów uzyskania przychodu. Rzeczywistość jest jednak bardziej skomplikowana i uzależniona od podstawy prawnej wynagrodzenia.

W przypadku członka zarządu powołanego wyłącznie na podstawie aktu powołania, sytuacja jest jednoznaczna. Brak umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej o świadczenie usług oznacza zastosowanie podstawowych kosztów uzyskania przychodu, czyli zaledwie 250 zł. To kwota znacznie niższa niż w przypadku standardowego stosunku pracy. Należy zwrócić szczególną uwagę na ten fakt, ponieważ może on wpłynąć na wysokość naliczanego podatku dochodowego.

Akt powołania sam w sobie nie stanowi tytułu do stosowania podwyższonych kosztów. Reguluje on jedynie kwestie związane z funkcjonowaniem zarządu, a nie kształt stosunku pomiędzy członkiem zarządu a spółką w zakresie wynagrodzenia. Dopiero zawarcie odrębnej umowy (np. o pracę, zlecenia, o dzieło) otwiera drogę do odliczania wyższych kosztów.

Dlaczego tak się dzieje?

Koszty uzyskania przychodu mają odzwierciedlać wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodu. W przypadku umowy o pracę, wyższe koszty uzasadnia się np. dojazdami do pracy. Członek zarządu powołany jedynie aktem powołania nie ma tak jasno zdefiniowanych obowiązków w tym zakresie, a co za tym idzie, trudniej uzasadnić wyższe koszty.

Jakie są konsekwencje?

Zastosowanie niższych kosztów uzyskania przychodu oznacza wyższy dochód do opodatkowania, a w konsekwencji wyższy podatek dochododowy. Zarówno członek zarządu, jak i spółka powinni być świadomi tych zasad, aby uniknąć potencjalnych problemów z organami skarbowymi.

Podsumowanie:

Powołanie na członka zarządu wyłącznie na podstawie aktu powołania oznacza zastosowanie podstawowych kosztów uzyskania przychodu w wysokości 250 zł. Aby skorzystać z wyższych kosztów, konieczne jest zawarcie odrębnej umowy regulującej stosunek pomiędzy członkiem zarządu a spółką w zakresie wynagrodzenia.